土地使用权对外投资是视同销售要交纳增值税吗

一、土地使用权对外投资是视同销售要交纳增值税吗?

1、土地使用权对外投资是视同销售要交纳增值税的，以不动产或土地使用权对外进行股权投资，属于以不动产、土地使 用权为代价取得股权的有偿转让行为，应按销售无形资产、不动产处理。此外，相关文件规定，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中2年内分期抵扣。

2、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产，应适用一般计税方法 (11%)，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部 价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5% 的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3、从以上规定可以看出，以不动产对外投资需视同销售，可以开具增值税专用发票 (11%或5%)。

二、土地使用权出资的条件

1、土地的出资是使用权的出资，而不是所有权的出资。在中国，土地是一种十分特殊的财产，土地的国家所有和集体所有是公有制的基础，只有国家和集体组织才能作为土地所有权的主体。因此，任何企业或公司对土地的占有都不是所有者的占有，而是使用者的占有，企业或公司对土地享有的权利是使用权，而不是所有权，当企业以土地出资的时候，所出资的标的是土地的使用权而不是土地的所有权。

2、用于出资的土地使用权只能是国有土地的使用权，而不能是集体土地的使用权。以土地使用权出资，实质上就是使用权从出资者向公司的转让，而依据现行法律的规定，能够作为财产权进行转让的只是国有土地的使用权。因此，如果集体组织欲以集体所有的土地对外投资，则必须首先将集体土地通过国家征用的途径变为国有土地，再从国家手里通过土地出让的方式获得国有土地的使用权，然后，才能进行有效的投资。

3、用于出资的土地使用权只能是出让土地的使用权，而不能是划拨土地的使用权。在中国，国有土地的使用权分为划拨土地使用权和出让土地使用权，前者为各种社会组织基于其特定的社会职能从国家那里无偿取得，后者则是以向国家交纳土地出让金的方式而有偿取得。以土地使用权出资，是土地使用者营利性的投资行为，因而只能以有偿取得的出让土地使用权出资，划拨土地的使用权只能由原使用人自己使用，而不能用于对外投资。

4、用于出资的土地使用权应是未设权利负担的土地使用权。因使用者的经营行为，土地使用权经常会背负如抵押权之类的权利负担，这种土地使用权不仅在权利的行使和处置上受到法律和抵押权人等其他权利人的限制，而且因其可能被其他权利人追索而在财产价值上发生贬损，甚至完全失去投资的价值。这种存在权利瑕疵的权利如用于出资，将使投资者或股东的出资变得不实，违反公司法所确定的资本确定原则，在内部会损害其他投资者的利益，在外部则会损害公司债权人的利益。因此，出资的土地不应背负权利的负担，而且，在出资之后，出资人亦应继续承担免除土地负担的义务。

其实，国有土地使用权对外投资是国家政策上大力支持的，因为围绕土地所产生的这些收入在国家财政当中是占有很重要的一部分比例的。土地使用权本身肯定属于不动产，需要交纳的增值税的税收比例是按照土地使用权出让价格的11%交税。